总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的暂行办法

1. 总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的暂行办法

总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法　　一、经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构，按照本办法的规定计算缴纳增值税。　　二、总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税,抵减分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。总机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。　　三、总机构汇总的应征增值税销售额，为总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额。　　四、总机构汇总的销项税额，按照本办法第三条规定的应征增值税销售额和增值税适用税率计算。　　五、总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构因发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。总机构及其分支机构用于发生《应税服务范围注释》所列业务之外的进项税额不得汇总。　　六、分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。计算公式如下：　　应预缴的增值税=应征增值税销售额×预征率　　预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。　　分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。　　七、分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务当期已预缴的增值税税款，在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。　　八、每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。总机构和分支机构年度清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税税额计算。分支机构预缴的增值税超过其年度清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其年度清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。　　九、总机构及其分支机构的其他增值税涉税事项，按照营业税改征增值税试点政策及其他增值税有关政策执行。　　十、总分机构试点纳税人增值税具体管理办法由国家税务总局另行制定。

2. 总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的介绍

2013年10月24日，财政部、国家税务总局以财税〔2013〕74号84号印发《总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》。该《暂行办法》共10条。

3. 总分机构汇总缴纳增值税管理办法

　一、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第二十二条规定：“增值税纳税地点：（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。”
　　二、根据《财政部 
国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知》（财税〔2012〕9号）规定：“固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围内的，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。税务机关办结时限：提供资料完整、各项手续齐全、无违章问题，符合条件得需20个工作日办结。应提供资料：办理县、市级汇总缴纳增值税申请的纳税人应报送《汇总申报申请（取消）审批表》和下列附送资料： 
1.申请报告；2.总店和门店名称、所在地、开业时间等情况明细列表； 3.经营场所产权证明或房屋租赁合同协议复印件； 4.企业章程及内部规章制度。

4. 总分机构试点纳税人可否进行汇总缴纳增值税

依据《财政部 国家税务总局关于重新印发的通知》（财税[2013]74号）（以下简称财税[2013]74号文件）规定，经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构，可以按照该文件的规定汇总缴纳增值税。
　　
总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税，抵减分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。总机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。

5. 总分机构汇总缴纳增值税分配比例

总分机构所得税分配比例是多少?
企业总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各境内分支机构已预缴的税款，计算出应补应退税款，分别由总机构和各分支机构（不包括当年已办理注销税务登记的分支机构）就地办理税款缴库或退库。
（一）补缴的税款按照预缴的分配比例，50%由各分支机构就地办理缴库，所缴纳税款收入由中央与分支机构所在地按60：40分享；25%由总机构就地办理缴库，所缴纳税款收入由中央与总机构所在地按60：40分享；其余25%部分就地全额缴入中央国库，所缴纳税款收入中60％为中央收入，40％由财政部按照2004年至2006年各省市三年实际分享企业所得税占地方分享总额的比例定期向各省市分配。
（二）多缴的税款按照预缴的分配比例，50%由各分支机构就地办理退库，所退税款由中央与分支机构所在地按60：40分担；25%由总机构就地办理退库，所退税款由中央与总机构所在地按60：40分担；其余25%部分就地从中央国库退库，其中60%从中央级1010442项“总机构汇算清缴所得税”下有关科目退付，40%从中央级1010443项“企业所得税待分配收入”下有关科目退付。
税款缴库程序
（一）分支机构分摊的预缴税款、汇算补缴税款、查补税款（包括滞纳金和罚款）由分支机构办理就地缴库。分支机构所在地税务机关开具税收缴款书，预算科目栏按企业所有制性质对应填写1010440项“分支机构预缴所得税”、1010449项“分支机构汇算清缴所得税”和1010450项“企业所得税查补税款、滞纳金、罚款收入”下的有关目级科目名称及代码，“级次”栏填写“中央60％、地方40％”。
（二）总机构就地预缴、汇算补缴、查补税款（包括滞纳金和罚款）由总机构合并办理就地缴库。中央与地方分配方式为中央60％，企业所得税待分配收入（暂列中央收入）20％，总机构所在地20％。总机构所在地税务机关开具税收缴款书，预算科目栏按企业所有制性质对应填写1010441项“总机构预缴所得税”、1010442项“总机构汇算清缴所得税”和1010450项“企业所得税查补税款、滞纳金、罚款收入”下的有关目级科目名称及代码，“级次”栏按上述分配比例填写“中央60％、中央20％（待分配）、地方20％”。
国库部门收到税款（包括滞纳金和罚款）后，将其中60％列入中央级1010441项“总机构预缴所得税”、1010442项“总机构汇算清缴所得税”和1010450项“企业所得税查补税款、滞纳金、罚款收入”下有关目级科目，20％列入中央级1010443项“企业所得税待分配收入”下有关目级科目，20％列入地方级1010441项“总机构预缴所得税”、1010442项“总机构汇算清缴所得税”和1010450项“企业所得税查补税款、滞纳金、罚款收入”下有关目级科目。
（三）多缴的税款由分支机构和总机构所在地税务机关开具收入退还书并按规定办理退库。收入退还书预算科目按企业所有制性质对应填写，预算级次按原缴款时的级次填写。
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6. 同一县市总分机构增值税如何缴纳

同一县区内一般分支机构的税款，由于没有跨本县市行政区域，所以只需由总机构缴纳即可。
这样做需要有两个条件，一是企业分支机构的财务由总机构统一核算；二是到税务部门填报汇总纳税申请审批表，到总机构所在地的主管税务机关做汇总文书。

附税务机关答复口径：
……
（一）总分支机构在同一县市的，其分支机构非独立核算，不具备法人资格的，分支机构不得认定为一般纳税人；实行独立核算的，达到条件可以认定为一般纳税人。
（二）总分支机构在同一县市的，其分支机构统一核算的，应由总机构统一向总机构所在地主管税务机关汇总缴纳增值税。
……

请参考

7. 总分机构如何纳税

问题一：分支机构如何纳税 建账  根据《国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发〔2008〕28号）规定，居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所（分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业，汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预激企业所得税。因此，公司在外省成立的分支机构企业所得税应由总机构统一计算，但该分支机构仍应向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。同时，国税发〔2008〕28号文件第十三条规定，新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。 
  分支机构当然需要建账了。 
  
   问题二：总分机构怎么统一计算应纳税所得  》（国税函[2009]221号）第二条关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题的相关规定，预缴时，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按照国税发[2008]28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三个因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额。再按照国税发[2008]28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。汇缴时，企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三个因素计算确定。?　　除《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 》（国发[2007]39号）、《 财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）和《 财政部、国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知 
  
   问题三：分公司怎么缴税？  为了适应业务需要，许多企业都想在全国范围内设立业务联络点。从公司管理角度出发，一般都希望这样的业务联络点只从事业务而不在当地纳税。因此有的企业就采取在当地设立办事处方式，或者干脆连办事处也不设立，在当地租一两间房子，开始收发货物及收取客户货款。这种行为如果被税务机关查到，税务机关会对其经营行为核定应缴税额，责令缴纳税款和罚款。这种经营方式其实是很不好的。因为货物在销售地缴纳完税款后，总公司还得再缴一次税，形成了“重复纳税”，得不偿失。 产生这种情况的原因在于这些企业对分公司、办事处如何纳税的规定缺乏了解。 企业发展到一定规模以后，基于稳定供货渠道，开辟新市场或方便客户服务的考虑，不可避免地需要在销售业务相对集中的地区设立分支机构。分支机构主要有两种形式：一种为分公司；一种为办事处。分公司可以从事经营活动，而办事处一般只能从事总公司营业范围内的业务联络活动。分公司、办事处税收待遇不同，主要体现在企业所得税和流转税上。 从企业所得税看，办事处由于不能从事经营活动，没有业务收入，不存在利润，也就没有应纳税所得额，无需缴纳企业所得税；对于分公司而言，企业所得税可以在分公司所在地税务机关缴纳，也可以汇总后由总公司集中缴纳。对于由总公司汇总缴纳的，由总公司所在地国税局开具企业所得税已在总机构汇总缴纳的证明，分公司凭此证明到所在地国税局办理相关手续。一般来说，汇总纳税优于独立纳税，因为总公司和分公司的盈、亏可以相互弥补。 从增值税上看，办事处由于不从事经营活动，所以在当地无需缴纳增值税；而分公司的经营活动必须在当地缴纳增值税。 企业的分支机构间经常会发生货物移送的行为，总机构为了避免在分支机构所在地缴纳增值税，可以按照《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发［1998］13号）的规定，设立办事处一类的机构，不开发票，不收货款，货款由客户直接汇至总部，发票直接由总部开具给客户。该办事处只是对货物的移送负责监督和保管。 有些企业为了方便销售，往往会在销售地设立或租用仓库。基本模式有两种：一种是仓库由总机构派出人员管理，管理人员的工资、经营费用、仓库租金等都由总机构支付，管理人员以总机构的名义联系业务，对外签订合同。采取这种模式，在短时间内为了避免在销售地缴纳增值税，企业应向总机构所在地税务机关申请开具《外出经营活动税收征收管理证明》，租赁仓库所在地经销人员持总机构所在地税务机关开具的外出经营活动税收征收管理证明开展经营活动，其增值税可由总公司所在地税务机关缴纳。另一种模式是在异地租用仓库，总公司没有派驻人员到仓库，也没有通过该仓库进行营业活动，这种情况下不用在当地缴纳增值税。 总之，企业在异地设立分支机构时，既要考虑经营的需要，又要考虑不同机构税收待遇的不同，进行合理筹划，才能避免纳税风险 
  
   问题四：分支机构如何纳税  所谓分支机构可以理解为两种情况:一种是某某公司某地区分公司,办这种公司提供的总公司的全套资料;还有一种是:在某地成立一家独立的公司,它从公司法的角度看是独立的,但是它是和总公司有关系的,甚至股东是总公司.成都这边分之机构是可以申请一般纳税人的.如果是第一种情况的话就是所得税的问题,可以汇总到总公司缴纳也可以独立核算,第二种情况就肯定在所在地缴纳 
  
   问题五：同一市内总分机构如何申报企业所得税  依据国家税务总局 关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知 国税函[2009]221号请参照执行。 
  
   问题六：请问国税这边报总分机构的税是不是要把分公司和总公司的数都加在一起才能报，  2013年1月1日起，跨地区总分机构企业所得税执行《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号）。 
  第三条规定：汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法： 
  （一）统一计算，是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。（也就是你说的分公司和总公司的数都加在一起） 
  （三）就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。 
  第九条规定：汇总纳税企业预缴申报时，总机构除报送企业所得税预缴申报表和企业当期财务报表外，还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和各分支机构上一年度的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）；分支机构除报送企业所得税预缴申报表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表。 
  第二十二条规定：总机构应将其所有二级及以下分支机构（包括本办法第五条规定的分支机构）信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。 
  分支机构（包括本办法第五条规定的分支机构）应将其总机构、上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括总机构、上级机构和下属分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。 
  详细的情况请到国家税务总局网站，看一下上述文件，应该能解决你提出问题。 
  
   问题七：同一县区内总分机构如何缴税  同一县区内一般分支机构的税款只需合并到总机构缴纳。 
  这样做需要有两个条件，一是企业分支机构的财务由总机构统一核算；二是到税务部门填报汇总纳税申请审批表，到总机构所在地的主管税务机关做汇总文书。 
  
   问题八：分支机构如何进行纳税申报  根据《增值税暂行条例　　（1）总、分机构在同一县（市）的，如果统一核算，总机构应统一纳税申报；如果单独进行核算，总、分机构应分别进行纳税申报。　　（2）总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报缴纳增值税。经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。　　（3）如属消费税纳税范围，根据《消费税暂行条例实施细则》规定，纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税，但经国家税务总局及所属税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。 
  
   问题九：总机构和分支机构在同一县市和不在同一县市的是怎么纳税的呢  纳税人总机构与分支机构不在同一县的,可以在当地缴纳消费税，经过批准后也可以由总机构在总机构当地缴纳，具体如下：　　1，消费税纳税人申报缴纳税款的具体地点中关于总分机构的具体规定是：纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。　　2，经国家税务总局和省、自治区、直辖市国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。　　3，消费税Excise tax（特种货物及劳务税）是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。是 *** 向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。消费税是典型的间接税。消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。 
  
   问题十：子公司与分公司的纳税区别  子公司和分公司在法律责任上是不同的。 
  通俗一点的说法，总公司相当于一个人，子公司就是这个人的儿子，而分公司只是这个人的手或脚，分公司与总公司是不可分割的一个整体。 
  所以分公司不能独立纳税，必须由总公司汇总纳税。 
  在税收管理上，分公司的增值税等流转税可以由分公司自己汇算缴纳，但所得税是先在缴纳最后由总公司汇算清缴多退少补。

8. 同一县市总分机构增值税如何缴纳

《增值税暂行条例实施细则》规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，应视同销售货物，但相关机构设在同一县（市）的除外。
可见同一县市的统一核算的总分机构是作为一个纳税主体的，所以，由总机构汇总一起缴纳增值税即可。