求一篇关于上市公司的证券投资分析论文 字数3000字左右

1. 求一篇关于上市公司的证券投资分析论文 字数3000字左右

哥们，不就是作业么，上网上找几篇现成的，拼拼凑凑，然后来回翻译几次，理顺一下句子，交上去就好了。

2. 关于证券交易学资本市场的问题

多层次资本市场的研究
[摘要]从世界上许多经济发展比较成功的国家的经验教训看，经济结构、产业结构的调整本质上是一个资本供给制度的改革和调整问题，也就是构建有利于资本向高效配置方向流动的市场平台，这一任务不能依赖间接融资体系，而只能依靠发达、完善的资本市场体系。因此，建立多层次的资本市场才能提高金融资源的利用效率。 
  [关键词]资本市场；创业板市场；创业投资；金融体系
  一、建立多层次资本市场才能提高金融资源的利用效率
  中国的投融资体制仍然带有浓重的计划经济烙印。在间接融资领域，国有银行占有70%以上的份额，在直接融资领域，以大型企业特别是国有企业为主要服务对象的股票市场并没有有效发挥提高资源配置效率的功能，广大的中小企业普遍受到了所有制歧视和规模歧视。1997年亚洲金融危机以来，中国为扩张内需实施了积极的财政政策和稳健的货币政策。积极财政政策以每年1000至1500亿的国债发行规模为基本内容，在国债资金的运用过程中，绝大多数的货币资金都流向了国有大型企业。所谓稳健的货币政策就是一方面要防范金融风险，另一方面用信贷扩张刺激经济。近几年来，银行的增发信贷也绝大部分向大项目、大企业和上市公司倾斜。实践证明，现行宏观经济政策并不具备结构调整功能，货币政策和财政政策能够有效地解决总量矛盾，但却无法保证资源从低效产业流向高效产业。
  从世界上许多成功发展经济的国家和地区的经验教训看，经济结构、产业结构的调整本质上是一个资本供给制度的改革和调整问题，在这一调整过程中，最基本的任务就是构建有利于资本向高效配置方向流动的市场平台，这个任务一般情况下不能依赖间接融资体系，而只能依靠发达完善的资本市场体系。
  在技术革命频繁、技术进步迅速的现代经济中，绝大部分高新科技成果都是由那些风险承受型和成长导向型中小企业吸纳的，尽管这种吸纳和发展具有较高的失败率，但那些成功的中小企业却是各个产业转型和技术升级的决定性力量。根据一般经验，这类企业的资本支持主要来自创业投资和二板股票市场，而创业投资和二板资本市场正是中国金融体系的主要结构性缺陷之一。
  在党的十六届三中全会通过的《关于完善社会主义市场经济体制的决定》中明确地提出了建立多层次资本市场的改革思路，这一方针理清了中国经济学界有关资本市场模式问题的种种争议，现在的问题是，如何在总结深圳创业板推动过程教训的基础上探索现实可行的多层次资本市场模式和可操作方案。
  二、深圳创业板市场无限期推迟的原因
  2000年初，中国证监会将深交所定位于创业板股票市场，之后进入紧锣密鼓的准备状态。2000年10月，证监会负责人宣布“创业板市场筹备已进入倒计时”。2001年，出现难以捉摸动向的延期推出态势。时至今日，开设创业板市场的时间仍未定论。对其中的原因，媒体披露了许多说法，种种解释亦不乏一定道理和根据。自1998年国务院决定由科技部牵头设计中国创业投资体系实施方案（当时的文件语言叫“建立科技风险投资机制”）以来，受到了国人的热情关注并成为决策层和经济学界关心的热点问题之一，但有关创业投资体系和创业板市场建设的许多理论问题并没有真正理清，为了尽快促成创业板市场的推出，加速创业投资体系的建设，我们还应该从认识上解决一些不能不解决的问题。
  1.决策层对创业板市场的风险判断。1997年爆发的亚洲金融危机已经过去，虽然中国由于资本项目管制成功地抵御了危机的直接侵袭，但日本、韩国两个存在大量不良金融资产国家经济在危机中受到的巨大影响已给我们留下了十分深刻的印象。自从国务院将1998年定为“金融风险年”以来，系统性金融风险始终是决策层在改革和发展决策时重点考虑的因素。在创业板市场的推出时机问题上，尽管有美国NASDAQ行情下泻、香港创业板开办后不甚景气等外部因素的影响，但实际上，“创业板推出后对全局性金融风险的影响”却是创业板市场推出时间始终难以确定的根本原因。特别是在近年来的讨论中，经济理论界有一种流行的说法，即：“创业板市场比主板市场风险更大”，这种观点更加重了决策层面的顾虑，使开办创业板这个关系到中国创业投资体系建设、经济结构调整及总体金融改革进程的关键性举措迟迟不能出台。
  2.国外创业板市场普遍低迷的市场行情和欠佳表现。2000年上半年，美国纳斯达克股市暴跌。2002年8月15日，日本纳斯达克公司致信日本大阪证券交易所，宣布于2002年10月15日终止双方早先签署的商业合作协议，撤出“纳斯达克日本”证券交易市场。大阪证券交易所决定将“纳斯达克日本”改名为“日本新市场”，今后由其独自负责经营管理。时隔两月，德国证券交易所宣布，将于2003年年底关闭以吸纳科技股及新经济股为主的德国股票交易创业板市场，对在市场中交易的264只股票将予以重新安排。由此，创业板的辉煌似乎已永远成为了历史，其市场地位和功能也因此受到了连篇累牍的指责和否定，并进而断言“中国没有条件再推出创业板”。有学者撰文指出，“在美国纳斯达克市场受到重创之后，在日本与德国都在逐渐地退出创业板市场之后，希望中国建立创业板市场的愿望应该完全降温，甚至于应该熄火了。可是，最近动向好象有逆世界潮流之势，国外不成功的东西，在中国就不可能成功。”该文对中国没有推出创业板市场表示庆幸：“应该是中国的运气，否则只要迈出了第一步是永远无法退回去的。近几年各国创业板市场的发展情况表明，不仅美国创业板市场泡沫被戳穿，纳斯达克股指由5000多点下降到1000多点，跌去3/4.在日本、德国其创业板市场纷纷退出。在香港，创业板市场建立了近3年，指数也由1000多点下跌100多点，大量的纸上财富早已烟消云散。”
  3.“杀鸡取卵”式的市场取向和功能定位：维系主板行情，筹集社保基金。这些年我们之所以在股市的功能定位上出现偏差，很重要的一点与我们现行干部体制下低效率干部考评制度有关，即把股票市场上每年的融资额当成一个重要考核指标。中国普遍存在用指标评干部，用数字出干部的现象。我们证券市场过去也存在这个问题，不考虑投资者，不考虑这个市场怎么为优化配置资源服务，所以我们出现这样或那样的问题。股市的一个重要功能应该是资源配置，在资金稀缺的情况下，首先要考虑的就是那些未来发展前景比较好、有科技含量的、未来股票的附加值可能最快的企业。出于筹集社保基金而不惜代价维系主板行情，阻滞适应市场发展的客观需求和适时改革，当心杀鸡取卵、竭泽而渔的不堪后果。
  4.来自认识层面的干扰。在理论界，关于设立创业板的不同意见，有“不必要论”、“条件不具备论”、“设附属科技板块论”、“风险过高论”等等，其中，较有代表性的包括：（1）“三步论”。该说法认为，目前，中国建立创业板市场的条件尚未成熟，应首先在中国主板市场中设立科技板块，以支持科技企业上市融资。创业板市场的建立应分“三步走”：第一步，在现有的法律框架下建立创业投资公司，推进创业投资事业，这一步我们现在已经做到了；第二步，通过修改法律，建立创业投资基金，实行有限合伙制，这个工作现在正在做；第三步，建立包括创业板市场在内的创业投资体系。（2）“不必要论”或“条件不具备论”。有些学者认为，中国的企业研发水平还没有达到技术的最前端，大量的高技术企业根本没有自己的核心技术，因为前沿技术的开发投入很大，即使该项技术过了关，拿到了专利，产品能够在市场上存活的也就只有十之一二。在美国创业板上市的企业，应该是已经通过天使投资、创业投资等资金支持，开发出了专利产品，需要融资的是产品市场运作的费用，而中国这样的企业还很少。同时，靠创业板来解决中小企业的融资难题也不合适。就企业的成本而言，上市是企业最昂贵的一种融资方式。认为“解决这个问题，最重要的是要建立民营中小银行”。
  三、重新认识创业投资的重大意义
  在中国经济的实体部门和金融部门存在一个引人注目的矛盾交汇点，即为潜力型、成长型中小企业提供投融资服务的制度化平台。经过近10年的宏观调控和产业发展，中国实体经济部门的主要矛盾已由1992年以前的数量型短线制约转变为1998年以来的愈益显现的产业技术升级限制造成的质量型结构矛盾。按照国外的一般经验，在新技术发展日新月异的今天，企业层面吸纳新技术主要有两条途径：一条是原有的大型企业通过增加研发投入对传统产业进行强制性升级；另一条是鼓励创新型中小企业主动承担风险，在创业资本的支持下吸纳和发展新技术。后一条途径即利用创业资本支持创新型中小企业已被美国、中国台湾、以色列、英国等经济体的经验证明是一种普遍适用的能够形成良性循环的制度性解决办法。对此，决策层的认识是十分清楚的。十六大报告中明确提出“要发挥创业投资的作用，形成促进科技创新和创业的资本运作和人才汇集机制。”这种高屋建瓴的论断需要我们通过正确理解并将之衍化为有利于“科教兴国”、有利于金融体系改善及资本市场建设的“新经济政策”。而十六大报告中提到的这个“汇集机制”正是中国经济、金融体系的一个重要缺陷所在，也就是上面所说的实体部门和金融部门的“矛盾交汇点”，它的具体涵义是实体部门结构调整的希望在于创新型中小企业的快速成长，但这些企业却得不到制度化的资本和资金支持。中国的居民储蓄率居世界第二，但大量的金融资源滞留于银行类金融机构系统形成“存差”而不能对实体部门的结构性调整提供有效的支持。怎样改变这样的局面？答案就是加快创业投资体系的培育。中国理论界和决策部门的许多人至今仍存在对创业投资的重要性认识不够的问题。经考察，美国之所以在与西欧、日本、加拿大等西方国家的经济竞争中处于全面领先地位，一个重要原因就是创业投资活动水平的差异。美国在上个世纪80年代还对日本的竞争威胁状态忧心仲仲，但到了90年代中期，日本威胁论就已成为过时的话题。这种心态的转变是美、日经济发展的强烈反差造成的。美国在发达的创业投资体系支持下，由于科技创新、生产率提升，出现持续10年之久的经济繁荣，而日本在守旧的银行体系的所谓“主办银行制”这一僵化金融平台的作用下，由经济泡沫破灭陷入了持续10多年的经济衰退。
1. 创业投资与经济竞争力。为什么创业投资在各国经济竞争力的打造中会起到这么大的作用？原因就在于创业投资以支持创新型中小企业为基本使命，而这些创新型中小企业在高成长过程中能在市场销售额、政府税收、出口和研发投入方面比传统企业作出更大的贡献。2002年9月，一家世界著名的咨询公司DRI-WEFA通过对美国数千家接受过创业资本支持的公司的调查发现，在1980至2000年这20年时间里，有创投背景的公司与无创投支持的上市公司相比，前者的产品销售额与出口额是后者的2倍，在为联邦提供的税收及研发支出方面，前者是后者的3倍。
中国之所以走上改革开放道路，原因就在于传统计划体制下的资源浪费已成为一种制度现象。在经济转轨过程中，运用市场机制来配置资源已成为市场导向改革的核心内容之一。但据有关专家分析，在中国很多部门的市场化程度已达60%以上的情况下，金融部门的市场化程度却只有10%左右。建立股票市场并用以提高金融资源配置效率曾经是政策设计者们的重要目标，但中国A股市场10多年来的运行实践却出现了一个令人遗憾的统计规律，即一个公司上市的时间越长、圈钱越多，效益也往往越差。我们相信，如果将中国上市公司10多年来每千元资产所提供的销售收入、国家税收、出口和研发支出列表，肯定会远远低于上表所列的美国普通上市公司的平均水平。而一旦走上市场经济之路，无论各个国家的国情如何，其基本规律都会毫无二致。现在，美国等一些经济体已经在培育创业投资、用创业投资孵化新经济方面提供了成功的经验，我们只要下决心学习这些先进经验，就能够有效解决“中国实体部门与金融部门矛盾交汇点”的问题。
  2.美国新经济的热潮虽然已经消退，但并未因此否定创业投资的重大意义。纵观世界上各个国家和地区，一旦出现金融动荡或金融危机，其最终根源都是经济发展基本面中的战略方针偏差及由此造成的结构性矛盾。1997年东南亚国家的金融危机，表面上是这些国家资本流出入管制政策出现失误，实质原因是这些国家在实施赶超战略中只重视吸引外资和助长泡沫经济的短期资本投入，而忽略了产业结构的技术升级和新技术应用，因此，一旦遭受外部金融冲击，经济和金融体系的脆弱性就会立即暴露，并形成对经济和社会安全的致命威胁。1997年，当东南亚金融危机几乎对东南亚所有国家和地区的经济都造成了重创时，但台湾经济只受到了轻微的损害。其原因就在于台湾自20世纪80年代以来，以创业投资为轴心，在台湾工研院、新竹工业园和多层次资本市场的支撑下对其产业结构进行了彻底的调整，形成了一个以轻型化、高技术投资为特征的新技术连动体系，因此，具备了较强的抗外部冲击能力。
  而美国自2000年4月出现股市狂跌以来至2001年4月就宣称进入战后第10次经济衰退，但仅过了1年，到2002年4月美国就在该月实现了经济增长率增长5.6%、劳动生产率增长8.6%的业绩，这使那些对“新经济”抱怀疑态度的人不得不重新调整思维。追本溯源，美国经济快速复苏及高生产率的背后，起作用的仍然是强大的创业投资体系和金融市场支持的技术进步贡献率。
  3.亟待建立为中小企业特别是为创新型中小企业服务的金融体系。对于中国而言，简单地动用现有的金融体系并制定某些一般性的指导性政策措施根本无法完成新时期的经济结构调整任务，原因在于：（1）中国的金融体系仍是一个以传统业务为主、效率低下且存在严重结构性缺陷的资源配置工具。在长期计划主导、行政干预和国有垄断的运行背景下，这个拥有约18万亿资产、近300万员工的资金动员分配系统实际上还带有为国有企业服务的深刻烙印。在经济转型过程中，虽然市场配置资源的比重在不断加大，虽然资本市场的功能在不断强化，但是间接融资仍居主导地位，间接融资又以国有独资四大银行在资金动员和分配中占绝大比重这一事实并未发生根本变化。从市场功能角度看，现有的金融系统具有一个明显的结构性缺陷，那就是：缺少一个能为中小企业特别是创新型中小企业服务的机构或市场体系。
  中国目前的企业总数已有900多万家，其中的绝大多数是中小企业，而在多年计划经济背景下形成的金融机构体系，其服务对象主要是国有大中型企业。近10年来中国虽然建立了资本市场，但这个市场由于门槛较高且以为国有企业筹资为基本宗旨，因此与中小型企业特别是民营中小型创新企业基本无缘。从目前的民营银行发展状况来看，无论是其在资本市场的融资份额，还是其自身的竞争实力和经营管理水平，尚不具备有效解决中小企业资金困难的能力。这种现状使得我们不可能指望在现存的金融体系框架内解决服务于经济结构调整目标的资源配置调整任务。要完成这一任务，就必须从正视和解决中国金融体系的结构矛盾入手梳理资源分配关系，以金融发展和改革作为解决中国经济结构矛盾的基本手段。
  众所周知，近20多年来是全世界范围内科技创新、科技成果转化带动经济发展作用最明显的时期。从国外的经验看，新科技成果的绝大部分都是首先被创新型中小企业吸纳的，在承担技术风险和市场风险上，中小企业已远远超过那些处于成熟阶段并具有相当实力的大型企业。尽管如此，在从信贷市场和资本市场获取资金方面，它们的竞争力却远远不如大型企业。根据国外经济学家的统计，在过去几十年中，科技型中小企业从创业到拓展销售市场实现盈利，一般都要经历5至7年时间。一个企业如果在连续几年的时间没有盈利，形成的稳定现金流，信贷市场上的放款主体——银行肯定不会对之发放信贷，因为信贷资金定期还本付息的特性与创业企业长期成长到一定阶段后才能实现现金回流的规律明显冲突。各个国家的主板股票市场的市场定位就是为已具有相当规模的处于成熟期的企业服务，自然也不适于中小企业的进入。针对这种情况，世界上那些有战略眼光的国家和地区，都以建立创业投资体系的手段着力矫正原有金融体系的结构性弊病，用鼓励和培育创业资本成长的方法促进本国或地区的经济结构调整。从全球情况看，在这方面已取得巨大成功的有美国、以色列及我国台湾省。还有许多发达国家也在培育创业投资体系方面做出了相当大的努力，如英国、德国、加拿大、日本等国家。世界性的推动创业投资热潮始于20世纪80年代，经过20多年实践的检验，创业投资体系建设对一国经济发展的积极作用得到公认的有以下几点：（1）改善产业结构；（2）强化工业基础；（3）增加就业；（4）提高经济竞争力。当然，在培育本国创业投资体系过程中，也有不少国家走过一些弯路，有的国家甚至还出现政府投入大量的创业资本血本无归、刚刚处于雏形的创业投资体系彻底消亡的现象，如新西兰。
  4.创业板市场应尽快推出。首先，在对主板股票市场进行整顿和规范化的同时尽快推出创业板市场，并在适当的时机开放若干个地方性场外交易市场，为中小企业特别是民营创新型中小企业提供投融资服务，有利于降低系统性金融风险。因为，按照一般的理论逻辑，系统性金融风险最终可归结为国家或政府信用风险，当国有企业的比例已经很低、当国有银行很少再承担变相的企业投资风险、当民间资本成为投资的主体力量时，系统性金融风险所代表的国家信用风险的降低不就成了一个不言自明的问题了吗？其次，中国创业投资体系建设这一事关中国经济发展和总体经济改革的重大决策，是经过多年的研究和论证准备的，是有着相当社会基础的制度供给行为，决不是少数人头脑发热的产物。经过1998年以来的酝酿和准备，在国内中小企业特别是有较高成长速度的创新型中小企业中，目前已形成了较强烈的制度需求预期，它们盼望创业板能够尽早推出，各类投资者也摩拳擦掌，对这个即将出现的新兴市场板块表现出浓厚的兴趣。这种市场需求已代表了公众的改革期望。还应该提及的是，近几年来，国际市场上的创业资本也已看好中国市场，不少创业投资公司和基金管理公司已经登陆中国或准备参与中国创业企业的投资活动，它们对资本撤出的市场条件和政策的稳定性有着强烈的心理期望。这是一种难得的历史发展机遇。我们说，中国推出创业板市场的时机已经成熟，主要理由有五：（1）国内外投资者有旺盛的投资需求；（2）经济结构调整需要这样一种投融资制度安排；（3）理论界、决策层在创业投资体系建设重要性、必要性问题上已基本达成共识；（4）以证监会和深交所为代表的监管机构已进行了充分的技术准备和相当水平的法则准备；（5）创业板上市公司资源也比较充裕。当然，按照一个完善、成熟的市场标准来要求和看待创业板市场的现有法规制度条件，可能还有一些距离，但若非等到一切条件具备才可以开设某一市场那么可以认定，中国目前所有的市场可能都不应该诞生，这当然也包括已发挥了巨大作用的中国主板股票市场。作为一个制度转型国家和实施赶超战略的发展中国家，中国的最佳选择就是在发展和改革中推进发展和改革，许多事情都可以采取先干起来再说的策略而不必求全责备。
  四、构建多层次资本市场的基本轮廓
  1.现有的资本市场层次架构：（1）设立于1992年的深圳与上海股票交易所市场，亦即所谓主板市场。（2）为非上市股份公司和退市公司服务的代办股份转让系统。为妥善解决原STAQ、NET系统挂牌公司流通股的转让问题，2001年6月12日经中国证监会批准，中国证券业协会发布《证券公司代办股份转让服务业务试点办法》，代办股份转让工作正式启动，7月16日第一家股份转让公司挂牌。该系统由中国证券业协会履行自律性管理职责，委托深圳证券交易所对股份转让行为进行实时监控，对证券公司代办股份转让业务实施监督管理，由证券公司以其自有或租用的业务设施，为非上市股份公司提供股份转让服务。为解决退市公司股份转让问题，2002年8月29日起退市公司也纳入代办股份转让试点范围。截至2002年底，在代办股份转让系统挂牌的公司有12家，股票14只，投资者开户数12万人，市值83亿元人民币其中A类股份流通市值为35亿元人民币，B类股份流通市值为2500万美元。（3）拟于深圳开办的创业板市场。也称为二板市场、另类股票市场、增长型股票市场等。它与大型成熟上市公司的主板市场不同，是一个前瞻性市场，注重于公司的发展前景与增长潜力。其上市标准低于主板市场。一般地，创业板市场的作用主要集中在三方面：为有前景的中小创新企业的持续发展筹集资金；为创业投资提供退出机制；有利于促进中小企业建立良好的激励机制。（4）散建于各地的产权交易市场。以上海、深圳及北京等地为代表，一般定位于高新技术企业股权融资、国有资产产权交易、未上市股份有限公司股权托管等业务，对企业提供信息、咨询、策划等服务，采用以经纪商制度为核心的交易运营体系。
  2.进一步完善资本市场的“多层次”构想。NASDAQ的运行出现了种种不尽人意之处，虽然与市场本身的行为惯性和监管质量有一定关系，但绝对不能因此否定市场本身的功能和贡献。NASDAQ是一个伟大的创造，一个了不起的典范，因为它培育了数以千计的伟大企业。仅仅因为出现过股市泡沫及2年多的行情下跌就否定这样一个世界最优秀的融资平台，是一种短视的表现。如果我们能尽快推出创业板市场，那将是一种最佳的改革政策选择。但是，即使深圳创业板已经开业，它也远远不能满足全国近千万家中小企业巨大融资需求，因此，应当在这个市场发挥巨大的经济效应的同时，还应当考虑建立地方性的场外交易市场。这类市场可以制定统一规则，严格监管并定位于为当地的高成长型企业服务。这样既可解决市场平台不足问题，又能克服全国集中市场由于地域广大这一空间条件特点所产生的信息不充分、不对称等问题。这样，包括主板市场、深圳创业板、代办股份转让系统和区域性的场外交易市场在内的多层次资本市场体系将得以逐步完善。可以认为，用增设市场，即先立后破，先进行增量改革，为实体部门的结构调整和储蓄投资的良性循环创造资本供给制度，要比冒风险地触动主板市场现存的盘根错节的利益关系更容易见成效，社会成本会更低。当然，关键在于决策层的认识和决心。


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3. 目前资本市场制度存在的问题及解决方案的论文

1.撰写毕业论文是检验学生在校学习成果的重要措施，也是提高教学质量的重要环节。大学生在毕业前都必须完成毕业论文的撰写任务。申请学位必须提交相应的学位论文，经答辩通过后，方可取得学位。可以这么说，毕业论文是结束大学学习生活走向社会的一个中介和桥梁。毕业论文是大学生才华的第一次显露，是向祖国和人民所交的一份有份量的答卷，是投身社会主义现代化建设事业的报到书。一篇毕业论文虽然不能全面地反映出一个人的才华，也不一定能对社会直接带来巨大的效益，对专业产生开拓性的影响。实践证明，撰写毕业论文是提高教学质量的重要环节，是保证出好人才的重要措施。
2.通过撰写毕业论文，提高写作水平是干部队伍“四化”建设的需要。党中央要求，为了适应现代化建设的需要，领导班子成员应当逐步实现“革命化、年轻化、知识化、专业化”。这个“四化”的要求，也包含了对干部写作能力和写作水平的要求。
3.提高大学生的写作水平是社会主义物质文明和精神文明建设的需要。在新的历史时期，无论是提高全族的科学文化水平，掌握现代科技知识和科学管理方法，还是培养社会主义新人，都要求我们的干部具有较高的写作能力。在经济建设中，作为领导人员和机关的办事人员，要写指示、通知、总结、调查报告等应用文；要写说明书、广告、解说词等说明文；还要写科学论文、经济评论等议论文。在当今信息社会中，信息对于加快经济发展速度，取得良好的经济效益发挥着愈来愈大的作用。写作是以语言文字为信号，是传达信息的方式。信息的来源、信息的收集、信息的储存、整理、传播等等都离不开写作。

4. 请大侠们帮一下这个大一的吧，我们要写一篇语文论文，但模板格式什么的都不知道。

毕业设计（论文） 









论文题目 

















专 业 

班 级 

学 号 

学生姓名 

指导教师 

年 月 日 






目 录 





一、会计稳健主义的哲学思想……………………………………………（5） 

（一）稳健主义原则的唯物内涵—风险的客观存在………………（5） 

（二）稳健主义原则的历史内涵—稳健主义曲折发展的过程 …（6） 

二、稳健原则和会计中的不确定性………………………………………（8） 

（一）稳健原则已被普遍接受………………………………………（8） 

（二）稳健原则存在的前提使会计中的不确定性…………………(9) 

（三）会计中的不确定性是考察稳健原则的根据………………（10） 

三、稳健原则与其它会计原则的冲突…………………………………（11） 

（一）稳健原则与真实性原则的冲突……………………………（11） 

（二）稳健原则与历史成本原则的冲突…………………………（12） 

（三）稳健原则与可比性原则的冲突……………………………（13） 

（四）稳健原则与一致性原则的冲突……………………………（13） 

四、稳健原则在中国的适用性及实际应用……………………………（13） 

（一）对稳健原则的认识……………………………………………（13） 

（二）稳健原则在我国股份制会计制度及准则中的体现…………（17） 

（三）稳健原则在具体实务中的运用情况…………………………（18） 

（四）对稳健原则的运用情况的分析及解释………………………（20） 

（五）对准则制定和实施的启示……………………………………（21） 

结语……………………………………………………………（23） 

参考文献……………………………………………………………………（25） 























论稳健原则在中国的应用 

王月萍 



摘要：稳健原则，也称谨慎性原则．它指会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，采取保守的做法，合理核算可能发生的损失和费用，尽快回收资本并减少难以确定的风险．稳健原则在很多国家的会计理论和实务中,影响相当之大． 

本文首先从稳健主义的哲学思想入手．稳健主义原则具有丰富的哲学内涵和理论基础．它体现于会计管理的全过程．其中：稳健主义原则的唯物内涵---风险的客观存在．稳健主义原则的历史内涵--稳健主义原则的曲折发展的过程． 



关键字： 

稳健原则 风险 不确定性 损失 收益 



本文通过论述稳健原则的哲学思想、存在前提及与其它会计原则的冲突，说明了其存在现状；又通过一些理论和实例的分析，充分论述了其在中国的适用性及实际运用． 



一、会计稳健主义的哲学思想 

美国会计学家罗伯特．斯特林（Robert Sterling）曾称：稳健主义是“最古老、也是最普及的会计计价原则”．实际上，稳健主义（稳健性原则）是早在帕乔利的《算术、几何和比例概念》编著之前就以使用多年的古老概念． 

从理论上讲，稳健主义又称稳健性原则或谨慎性原则，是保守主义观点在会计中的突出体现．稳健主义是会计针对经济活动中的不确定因素，在会计处理上，时刻保持谨慎小心态度的一种做法．即要求会计充分估计到可能发生的风险和损失，同时尽量少计或不计可能发生的收益．应该说，稳健主义原则的确立是随着企业外部经济环境的剧烈变化和复杂化而出现的必然产物．日本的《企业会计原则》中指出：“稳健主义原则是‘在有可能对企业财务产生不利影响的场合，应有所备而进行的适当健全的会计处理．’它要求：为防止不确实的将来所带来的风险，必须根据适度而审慎的判断进行会计处理．”这倒是应了中国的一句古话：勿临渴而掘井，宁未雨而绸缪． 

稳健主义原则具有丰富的哲学内涵和理论基础，它体现于会计管理的全过程．在现代会计中，稳健主义原则包括会计确认、计量、报告及各个方面的稳健性内容．从会计确认上看，要求确认标准建立在稳妥合理的基础上；从会计计量上看，要求不得高估资产、利润的数额；从会计报告上看，则要求会计报告为信息使用者充分披露，特别是要报告有可能发生的风险和损失． 

可见，对稳健主义原则的分析必须从风险的分析开始： 

（一）稳健主义原则的唯物内涵—风险的客观存在 

稳健主义原则是以风险的客观存在为前提的．在风云变幻的市场大潮中，竞争和风险无时不在，无处不在．而企业既面临机遇，又要经受考验．对于以盈利为目的的企业来说，风险是个阴魂不散的恶魔；但受到风险威胁的企业可以通过精明且不懈的努力来取得充分的犒赏—这就是收益．风险与收益是密切相关的；风险越大收益越大，对企业而言是动力；收益越大，随之而至的风险也就越大，甚至会带来更大的损失，对企业而言是压力． 

风险与收益是对形影不离的生死冤家，而会计的稳健主义原则正是解决这对矛盾的良药．由于会计职业本身就是在“破产、倒闭、舞弊和争议‘的企业环境中成长起来的，这个环境是会计人员时刻充满了”强烈的灾难意识“，即危机感．这就是会计低估资产、收益而高估费用和损失的坚实基础．作为企业的”领航人“，会计人员责无旁贷的承担起驯服风险这个恶魔的使命，而会计人员的法宝正是稳健性原则．实际上，相当数量的会计原则和方法，虽然不是直接由稳健原则派生而来，却始终受着稳健原则的支配和支持． 

一句话，企业经营风险及其可能带来的损失的客观存在性，决定了会计稳健主义原则的客观存在．可以说，稳健主义原则在一定程度上是企业经营管理的“内在稳定器”． 

（二）稳健主义原则的历史内涵—稳健主义原则曲折发展的过程 

稳健主义的发展并不是一条直线轨迹．应该说，稳健主义原则的第一个黄金时期（以美国为例），是20世纪初至经济大萧条之前．当时的稳健主义原则，主要表现为对资产的低估．那时的稳健主义是一项占支配地位的会计原则，其他原则与之冲突都要服从于它．这主要石油当时的经济社会环境造成的：一是当时的会计蓄意少报资产价值，可以抵制其他管理人员虚报业绩并维护股东权益．二是这样做给公司董事已投资本以广泛的伸缩余地．三是由于当时的银行家是最具影响力的一群会计报表使用者，稳健原则为他们对付债务人虚增抵押品价值提供了保障．另外，1990年后持续仅三十年的价格下跌，更是助长了稳健主义原则的使用．因为，这使得资产更新更加容易，并能与资产负债表的低估相符合．可见，稳健主义在当时做为一种传统的法则是符合经济发展要求的． 

当时稳健主义原则也受到一些人的批评．其中一位就是劳伦斯．R．迪克西，作为一家特许会计师事务所的高级合伙人，伯明翰大学的会计学教授和伦敦经济学院的讲师，他指出当时的稳健主义原则不要求计提折旧，以及对资本耗费不应超过资产重置率的假定是不合理的． 

…………………… 

（五）对准则制定和实施的启示 

以上我们不仅从理论上分析了稳健原则在我国的适用性，而且以实例说明和分析了稳健原则在我国上市公司中执行的现状和原因．不难推断，出于多种原因，上市公司往往并不欢迎稳健原则；对于其他披露要求更低、风险意识更差，所处经济环境相似的国有企业来说，更要将之弃而不用了．如此看来，制度和准则中的种种体现稳健原则的规定，要认真的贯彻执行起来，恐怕有一定难度，还需要一个渐进的过程，这个现象令人深思．由此我们可以想到在准则的制定和执行过程中不能不评价分析准则执行造成的经济后果和涉及的集团利益． 



结 语 

通过理论和实例的分析,我们可以得出一下结论：1．稳健原则在中国并不过时，它应当成为中国具体会计准则中重要的信息质量原则．2．稳健原则在我国的运用呈阶段性发展．准则制定的指导思想要从过去的主要考虑国家的利益转向综合考虑投资者利益和企业自身等各方的利益．进而要为资本市场提供真实公允的信息．因此，将稳健原则写入会计准则具有现实意义．3．对于我国企业而言，真实公允和稳健之间并非绝对矛盾．由于历史的原因，国有企业的账面资产水分很大．采用稳健原则，提取各项准备，核销早已不存在的资产，可以使会计信息更为可靠、真实、公允．4．对于因不用稳健原则以及因滥用这一原则而损害信息的真实公允， 

一方面应加强独立审计的监督；另一方面在会计人员的水平不断提高的情况下，可以采用适度稳健原则及遵循充分披露原则（Full disciousure）．而提高投资者的水平，培育成熟的证券市场也是非常必要的．5．现阶段对于不同类型的公司应有不同的政策．从信息质量的可靠、相关、可比出发，对于上市公司（不区分A股还是NHB股公司）可以适用新的制度和准则，允许其遵循国际惯例采用稳健的会计政策，关键要发挥注册会计师的审计监督作用．而对于其他非上市公司，应该有步骤的实行，同时要遵循充分披露原则． 







参考文献： 

[1]汤云为，钱逢胜：《会计理论》，上海财大出版社，1997年版． 

[2]Hendriksen，E．S＆Van Breda，M．F．，Accounting Theory，Fifth Edition，RichardD．Irwin，lnc，1992． 

[3]娄尔行编：《中级财务会计》上海三联书店，1994年版． 

[4]．娄尔行译：《论财务会计概念》，中国财政经济出版社，1992年版． 

[5]中华人民共和国财政部制定：《企业会计准则——收入》． 








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（二）标题………………………………………（页码） 

三、标题…………………………………… …（页码） 

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参考文献（包括引文注释）…………………………（页码） 

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1、引言应交待两个问题：一是本文选题的意义（为什么要进行这项研究）；二是本文准备探讨什么问题（可分几个方面讲）。 

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3、结语至少包括两项内容：一是对本文论述进行简要归纳总结；二是对本文的探讨进行自我评价（如：哪些问题由于什么原因，还需要继续深入探讨；哪些相关问题需要另案研究，等等）。 

第五项： 参考文献 （包括引文注释）（另用一页） 

要在4种以上，网上资料不要超过3种(有印刷型的就不用网上的)。 

格式如下： 

1、报刊： 

[序号] 作者.文章题名.报刊名称,出版年（月日），（期号（版次））. 

示例： 

[1]王君琦.全球化不会消解法律的文化冲突.社会科学报，2002-2-21（1）. 

[2]刘星.西方法学中的“解构”运动.中外法学，2001，（5） 

2、图书： 

[序号] [著者所在国（中国的不注）]著者.书名，版次（第一版不注）.出版地：出版社，出版年. 

示例： 

[3][罗马]卡贝利亚. 论犯罪与刑法. 北京：中国政法大学出版社，1997 . 

3、网上资料： 

[序号]作者.文献名.网址.时间. 

示例： 

[4]曹诗权.合同法定解除的事由的探讨. http://www.law-lib.com/lw/lwml.asp?flh=h3. 2000.11.15. 

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也可以看看参考资料

5. 如何把中小企业融资问题与融资结构结合在一起写论文？

帮你找了些资料，你自己看着写就是了。
    20世纪九十年代中后期，随着我国市场化程度的提高以及国内外贸易环境的变化，中小企业在经济运行中发挥着越来越重要的作用，如充当经济增长引擎、创造就业机会、活跃市场以及优化调整产业结构等等。但是，由于其自身的特殊性，中小企业的发展受到各方面的制约，而融资问题首当其冲。

中小企业所获得的金融资源与其在国民经济和社会发展中的地位作用却是极不相称的。

  1、中小企业的融资通道过窄。由于证券市场门槛高，创业投资体制不健全，公司债发行的准入障碍，中小企业难以通过资本市场公开筹集资金。据中国人民银行2003年8月的调查显示，我国中小企业融资供应的98.7％来自银行贷款，即直接融资仅占1.3％。由于我国创业投资体制不健全，缺乏完备法律保护体系和政策扶持体系，影响创业投资的退出，中小企业也难以通过股权融资。

  2、获得信贷支持少。因贷款交易和监控成本高等原因，银行不愿对中小企业放贷。同时，中小企业因资信等级低，缺乏抵押资产，融资成本高等原因，难以得到银行资金支持。据统计，我国300万户私营企业获得银行信贷支持的仅占10％左右。2003年全国乡镇、个体私营、“三资”企业的短期贷款占银行全部短期贷款的比重仅为14.4％。据浙江省统计，全省民间投资中自筹占55.9％，银行贷款20.1％，直接融资不到1％。

  3、流动负债所占比例较大，而长期负债则占很少的部分。主要由于银行一般只会为中小企业提供短期贷款，而由于各种原因一般不会提供长期贷款。

  4、中小企业之间互相担保，申请贷款。一旦一家公司因经营不善而蒙受损失，则会引发一系列的连锁反应。若短期内急需资金，中小企业之间会互相拆借，或通过内部融资的方式解决。

 

  5、自有资金缺乏。我国非公有制企业从无到有、从小到大、从弱到强，企业发展主要依靠自身积累、内源融资，从而极大地制约了企业的快速发展和做强做大。据国际金融公司研究资料，业主资本和内部留存收益分别占我国私营企业资金来源的30％和26％，公司债券和外部股权融资不足1％。


     日前在和讯财经中国会举办的“当前经济形势与中小企业生存状况”的专题论坛上，专家建议，为了扶持中小企业的发展，应实行结构性减税，同时要有配套结构性的金融政策来解决融资难的问题。

    产业升级是发展方向

    中国社科院财贸所服务经济理论与政策研究室主任夏杰长认为，产业升级是中小企业的一条必经之路。他称，在目前的情况下，大力发展服务业可以起到一箭双雕的作用，既可以为部分中小企业转产、转型创造一条新的出路，也为遏制通货膨胀提供一个新思路。

    夏杰长说，中国基本上具备了向服务经济转型的条件，而且，从人均GDP的水平和城市化进展的需求，都客观的要求中国经济向服务型转型；中小企业的发展要想脱困，也要向服务业转型。

    结构性降税减轻负担

    国家发改委对外经济研究所所长张燕生认为，对中小企业来讲，结构性政策有利于他们的发展。张燕生强调说，结构性降税的政策从中国的情况出发，应该配套结构性的金融政策。

    夏杰长说，可以通过出口退税、个人所得税以及小规模纳税人和一般纳税人标准的调整来减轻我国中小企业的纳税负担，从而支持我国中小企业发展。

    切实解决融资难问题

    张燕生认为结构性的金融政策就是要大力发展为中小企业提供融资服务、为中小企业提供担保、为中小企业提供上市服务、为中小企业提供系列服务的机构。这在金融体系中是严重的供给短缺。

    张燕生强调，结构性改革的政策，在目前来讲是非常重要的，很多大企业钱多了，但是中小企业钱却很少，也就是说现在的问题是结构性的问题。这又包括两个方面，第一是政府和市场的边界要按照科学的发展观进一步界定，因为市场现在需要更进一步的完善；还有一个方面是需要有一些更好的政策，这样中小企业才能迈过这个槛。
   或者：http://www.gzpi.gov.cn/gzscse/qzcy/hgzx/cyzx/200808/t20080818_80672.htm

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　　一、会计信息失真的含义
　　所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。上市公司信息质量失真主要表现在：一是信息披露不真是，二是信息披露不充分，三是信息披露不及时。

　　二、目前我国上市公司会计信息质量的总体情况
　　自1720年在英国发生世界上第一例上市公司会计舞弊案——“南海公司”事件以来，会计信息的真实性问题就成为了投资人和债权人关注的核心问题之一。虽然在过去的二百多年里，由此催生的现代审计技术得到了很大的发展，同时世界各国也普遍建立和完善了财务会计准则，使会计信息的真实性有了很大的保障。但是，会计信息失真问题并未如投资人和债权人所希望的那样从根本上得到遏制。相反，上市公司会计信息严重失真的案件还时有发生。在中国，这种现象也同样存在：据有关资料披露，财政部1999年抽查100家国有企业会计报表时，有81家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元；在2000年度在会计信息质量抽查中，在被抽查的159家企业中，资产不实的有147户。这147户共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。在上市公司方面：2001年经注册会计师审计，深沪两市上市的1000余家公司共被审计出应调减虚增利润189亿元，挤掉利润水分达15.9％。其中，审计调减利润317亿元，审计调增利润128亿元，调增调减利润总额445亿元；审计调减资产903亿元，调增资产842亿元，总体调减资产61亿元，调增调减资产总额1745亿元。特别是有6家上市公司资产调减幅度超过50％。同时在上市公司中也发生了如红光股份欺诈上市案，琼民源、银广厦、麦科特、ST黎明、猴王股份、东方电子、蓝田股份等一系列上市公司会计造假案件。这些舞弊案件的频繁发生不仅使会计的诚信基础受到了严重挑战，而且也严重损害投资者的投资信心。

　　三、上市公司会计信息失真的原因
　　导致会计信息失真的原因是多方面的，既有利益驱动的因素，也有制度缺陷的影响，同时还存在道德层面的问题。我国处在市场经济转轨过程中，在资本市场的完善程度、公司治理结构以及外部监督机制方面所存在的一些问题，使得中国上市公司会计信息失真又具有一定的特殊性与复杂性。综合考察我国上市公司会计信息失真现象，我认为，会计信息失真的原因主要有以下几方面：

　　（一）我国资本市场存在的问题与上市公司会计信息失真
　　我国的资本市场是在市场经济制度尚不完善、公司治理结构存在缺陷的背景下建立发展起来的，存在着市场机制缺失、市场结构单一与市场行政化等方面的问题。由于资本市场市场化程度低，企业融资渠道少，具有“壳资源”属性的上市资格具有很高的经济价值，而依据现有的制度，公司上市、配股、退市等均是以会计盈利能力作为标尺，为了满足上市或配股的条件或避免退市，相当一部分上市公司从事了合法但不合理的盈余管理或会计造假活动。同时，以国有企业为主的上市公司，在股权结构方面人为分割，流通阻滞，“同股不同价，同股不同权”；加之国有股一股独大，小股东所持股权较少，较少关心企业经营实际，投机风气严重，很容易引发大股东通过关联交易，侵占上市公司资产，损害小股东利益的行为。如“郑百文”在自身亏损严重的情况下，为获得上市募集资金的目的，虚构财务赢余以获得上市资格；“银广夏”为维持和重获配股资格，虚构交易、夸大利润以哄抬本公司股价；“蓝田股份”采取多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售成本等手段虚增利润套取银行贷款；以及在2003年1月9日国家颁布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》之后，以锦州港、大庆联谊为发端，掀起了一股证券民事赔偿的高潮。这些事件反映出我国上市公司会计信息失真具有较强的政策拉动的特征。

　　（二）企业产权中各行为主体的利益冲突导致企业会计信息失真
　　经济学假定人是有理性的，理性的个体追求自身利益或效用最大化。每个个体都在他所依存的体制所允许的有限的范围内最大化自己的效用。由于个体利益的不同，在组织中将产生不同的利益主体。
　　一般而言，企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。政府最关心税收的征缴；债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；经营者关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济收益；证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。由于他们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，不可避免地出现利益冲突。而经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处，即经营者直接管理着企业，他对企业的经营、动作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。然而，基于其自身利益的考虑，经营者只会提供满足其本身利益最大化的信息。同时，由于信息不对称所引起的经营者“偷赖”动机会带来“道德风险”问题，即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，导致会计信息失真。从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，导致会计信息失真。从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，对信息的要求也不一样，有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息，而有些则不然。有时由于个人、部门和地区的利益驱动，出于某种特殊目的如粉饰政绩或隐瞒事实等的需要，他们可能并不需要真实的会计信息，如果这些真实的会计信息对他们的目的不利的话。从债权人角度分析，它们关注债权是否能按期收回，也应要求真实的会计信息以做出正确的判断，并尽早采取对策。目前企业最大的债权人是银行，是否所有银行真的都需要真实的会计信息呢?恐怕未必。这里同样涉及到银行的利益问题。目前我国的银行大部分是国有银行，接受贷款的企业大部分是国有企业，如果说在贷款发放之前银行对企业会计信息的真实性还有所要求的话(实际上连这一点都存在疑问)，那么贷款发放之后会计信息真实性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是银行和信贷人员自身业绩考核的需要，真实的会计信息对他们不见得有好处，二是就算他们知道借款企业的真实情况(当然是财务状况不好的情况)，他们也无法做些什么。剩下股东，应该说证券市场上的投资者是最需要真实的会计信息的，因为他们与企业的产权关系最明晰，其利益相关性最大。但以目前我国证券市场而论，投资与投机并存，后者占的比重较大，以赚取短期差价为目的的“股民”甚众，而真正愿意以“股东”身份出现的长期投资者却为数甚少，会计信息是否真实对广大股民来说并不重要，他们所关心的是会计信息是否会令股价上升，因为这才是他们的利益之所在。有时，不同的产权主体为了达到各自的但又是一致的利益目标，可能相互串通，合谋提供虚假的会计信息，虽然这不仅可能损害其他产权主体的利益，而且可能损害企业的长远利益。

　　（三）内部控制制度缺乏或低效
　　建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的：保证业务活动按照适当的授权来进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时的记录于适当的帐户，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证帐面资产与实存资产定期核对相符等。所以从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是，如果一个公司的内部控制制度不健全或着缺乏，则很容易发生发生会计舞弊。同时，对企业内部控制制度的建立和实施有重大影响的控制环境的好坏也直接地影响着内部控制制度是否发挥作用。舞弊信息之所有能通过会计系统最终形成财务报告，一个很重要的原因就是这些企业的内部控制环境已极不正常，这才使得会计舞弊行为有机可乘。

　　（四）外部监管不力导致会计信息失真现象泛滥
　　在我国，会计工作的主管部门是财政部。财政部负责制定会计制度及监督实施。根据《会计法》的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。按理说，我们的监管应该是有效的，能防止会计信息失真的泛滥。但是，实际上监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。证券监管、财政、审计、税务等部门都有权监管会计信息的真实性和可靠性。但是，各个监管部门缺乏配合，各自进行监管，没有达到各家齐抓共管，形成有效的和相互补充的监管机制。就拿受到监管比较多的上市公司来讲，我国上市公司会计信息的质量不高是有目共睹的。企业上市后，经营不善的，就采取各种手段，虚增上市公司的收入和利润，获得增资配股的资格，进一步套取广大投资者的资金。有的上市公司还配合庄家，违规炒作自己公司的股票。到了亏损得无法维持下去的时候，就进行债务、资产重组，出卖手中的壳资源。这已经成为我国上市公司的一道风景线。郑百文股份有限公司就是一个典型的案例。1997年底，郑百文公司在实际亏损1.5亿元的情况下，采用虚提返利、费用跨期入账等手段编制虚假财务报表，年报中向社会公众披露盈利8560万元，并在1998年通过配股筹集资金1.5亿元。郑百文公司巨额亏空和造假事件于2000年披露后，证监会才介入调查。由于证监会监管的力量和手段都有限，很难及时发现上市公司的造假行为，其他部门也未起到相应的作用。

　　四、 上市公司会计信息失真的危害
　　上市公司会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。企业的生存和发展离不开资金和市场。上市公司向公开市场提供的会计报告信息是外界了解企业企业经营状况的一个很重要的参考指标。上市公司公布其会计报告后，企业会计报表的外部使用人，包括股东、债权人、潜在投资者和其它社会公众，都会根据这些报表所反映的信息（资产—负债状况、经营情况等）来做出自己的决策。如果企业向公开市场提供的财务会计信息是不真实的，投资者就会感觉上当受骗了。而如果资本市场上的投资人感觉到上市公司在利用这些虚假的会计信息向他骗钱，他就不会向上市公司投资；同样地，如果银行知道公司提供的报表是假的，他们就不会再借钱给企业。如果大家都不向上市公司投资，则企业就会象无水之鱼，迟早会陷入难以为继的窘境。因此，上市公司会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。它不但会严重销弱了会计信息的决策有用性，危害了广大投资人和债权人的利益，使社会公众对会计诚信基础产生怀疑，也会从根本上动摇了市场经济的信用基础，削弱和扭曲了证券资本市场的资金筹集和资源调配功能，危害宏观经济的正常运行。会计信息失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。

　　五、  对上市公司会计信息失真的治理措施建议
　　治理上司公司会计信息失真是一项复杂的社会系统工程，需要进行长期不懈的努力，多管齐下，综合治理。基于以上分析，我认为要提高上司公司会计信息质量，主要应当做好以下几方面的工作：

　　（一）改善股权结构，明确市场机制
　　治理会计信息失真的前提是要及时发现问题。通过政府行政监管为主导的会计监管体系反应太慢，当发现问题时，通常后果已无法挽回。以市场为主的会计监管机制主要依*企业的利益相关者发现和揭示问题，发现速度往往要快得多，而建立这一机制需要调动投资者挖掘上市公司会计问题的积极性，需要以股东多元化、股权微观分散化与宏观集中化的股权结构为前提。因此，降低国有股比重，构造多元化股权结构，依*市场机制增加股权流动性，是解决会计信息失真问题的首要任务。

　　（二）完善企业法人治理结构
　　1、明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能
　　产权是企业取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。企业本质上是一个合同，该合同广义地规定了哪项任务应当由企业中的哪些成员来完成，在这里，基本权力（收益索取权、使用权、让渡权）实际被分割给了不同的利益团体。在产权不明晰的企业里，权力的让渡不足，使得企业的行为在一定程度上偏离了市场，未能按市场的规律实施企业行为，从而造成会计信息并未按市场的需要提供。
　　只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。
　　2、推行独立董事制度
　　中国证监会发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》征求意见稿，确定上市公司董事会成员应当有三分之一以上为独立董事，其中应当至少包括1名会计专业人士。如果上市公司董事会下设薪酬、审计、提名等委员会的，独立董事应当占有二分之一以上的比例。独立董事的主要职责是对上市公司及全体股东履行诚信与勤勉义务，维护公司整体利益，尤其是关注中小股东的合法权益不受侵害。独立董事将在董事会下设的审计委员会等专业委员会中体现“独立”的价值。独立董事具有向董事会提议聘用或解聘会计师事务所、单独聘请外部审计机构或咨询机构等特别职权，并就上市公司重大关联交易的公允性等事项发表意见。推行独立董事制度，充分发挥独立董事的制衡作用，已成为各界关注的焦点。

　　（三）完善内部控制制度
　　建立健全并严格执行企业内部控制制度，对于规范会计行为、提高会计信息质量、防止舞弊行为等都具有重要作用。
　　1、制定发布内部控制标准体系
　　随着我国经济改革的深化和现代企业制度的建立，迫切要求强化内部会计监管，建立和完善内部会计控制制度。为了尽快推动单位内部控制制度建设，财政部应制定和发布统一的单位内部控制标准，供所有单位执行或参考。一般地，单位内部控制标准应满足以下几方面的要求：一是制定的标准应包括内部控制制度的各个方面，形成一个完整的体系；二是将共性的内容制定详细具体的标准，对复杂和特殊的内容制定原则性的标准；三是对于关系会计信息质量的内部会计控制内容和单位履行法规制度的控制内容，应制定规范性标准，对于仅涉及单位内部管理控制的内容可制定示范性标准。
　　2、组织好内部会计控制制度的贯彻实施工作
　　首先，要大力宣传内部会计控制制度。其次， 切实履行财政部门的法定职责，通过定期监督检查，督促各单位建立健全行之有效的内部会计控制制度。第三，通过经验交流会等方式，指导、帮助各单位搞好内部会计控制制度建设，同时利用会计师事务所等中介力量，为内部会计控制制度的贯彻实施提供人力、技术等方面的支持。

　　（四） 加强企业外部监管机制的建设
　　1、完善相关法律法规的建设，加强对上市公司的监管处罚力度
　　要充分发挥《会计法》在发扬正气和打击歪风方面的威慑作用。进一步完善会计核算制度体系，继续完善《企业会计制度》。针对各个行业的特殊业务，抓紧研究制定分行业的专业会计核算办法。强化上市公司经营管理的透明化，减少交易双方信息差异，并完善包括司法调查、证券监管、违规预警、行业自律、媒体监督等在内的全方位信息披露监管体系。并在立法方面，加大对虚假披露的惩戒力度，从制度上提高信息披露违规违法行为的成本。
　　2、完善独立评审制度
　　注册会计师是市场经济发展到一定阶段的产物，其产生的前提条件是财产所有权与经营权相分离。我国注册会计师行业起步晚，相关政策不配套，因而在前进中存在一些亟待解决的问题，如专职注册会计师人数不多，职龄内人数不足，缺少必要的风险基金；有的事务所单纯追求收入，忽视执业质量，甚至出具虚假报告；由于组织机构部门化，审计业务行政化，介绍业务按比例分成，收入按比例上缴，成为主管部门搞福利、发奖金的重要经济来源，因而严重损害社会中介组织的形象和与社会各界的关系，影响了注册会计师独立、客观、公正的地位等等。党的十五大确定了我国在20世纪末和21世纪初培育和完善社会主义市场经济体制的发展目标，把培育和发展市场中介组织提到了政治体制改革和民主法制建设的高度。因此，我们应以高度的责任感、使命感和紧迫感，通过脱钩和改制两步走推进事务所体制改革，尽快建设一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所，并加强注册会计师的执业监督，使社会会计监督机构真正成为社会主义市场经济的“经济警察”。要进一步明确社会会计监督机制对会计审查的结论所承担的法律责任，充分发挥其作用，维护信息的真实性、合法性和严肃性。


　　毕业论文开题报告


　　论文名称： 浅析企业集团资金管理模式的现状与问题
　　学    院： 会计学院
　　专    业： 会计学(国际会计方向)
　　学    号：
　　学生姓名：
　　指导教师：


　　2008  年  10  月


　　一、论文选题的动因（背景或意义）
　　资金管理是企业财务管理的核心。企业集团作为若干企业组成的经济联合体，最重要的联结纽带是资金。在企业集团以企业价值最大化为理财目标的情况下，以资金管理为中心具有较为充分的理论依据与实践依据。由于企业各方面生产经营活动的质量和效果都可以综合地反映在资金运动中，有效合理地组织资金活动，对于改善企业经营管理、提高经济效益具有重要作用。企业只有加强资金管理，合理组织资金供应、降低资金成本、加快资金周转、优化资金控制和监督机制，才能促进企业现金流的良性循环和财务管理目标的实现。因此现代企业集团在资金管理方面选择适当的资金管理模式成为一个至关重要的现实问题。


　　二、论文拟阐明的主要问题
　　本论文的主要目的在于探索企业集团资金管理的问题与模式，以提高企业集团资金管理的效率，实现企业价值最大化的财务目标。论文的构思建立在现代企业理论和财务管理理论的理解基础上，论文研究的基本思路是探讨企业资金管理的内容和作用，指出企业集团资金管理的特殊性和重要性，再着重分析企业集团资金管理所面临的突出问题以及产生这些问题的原因，提出多种企业集团资金管理的模式，并对它们的适用性和现实中优缺点进行分析比较，从而试图提出作者自己对于企业集团资金管理的建议。
　　本论文主要采用规范研究的逻辑方法，同时结合案例分析、数据分析、图表分析进行了论证。本文的基本观点是选择合适的资金管理模式有利于企业集团的资金配置效率，有利于解决企业集团在资金管理中所遇到的一些问题。


　　三、论文提纲
　　一、企业集团资金管理概述
　　1．企业集团的概念与特征；
　　2．企业集团资金管理的内容；
　　3．企业集团资金管理目标；
　　4．企业集团资金管理的原则。
　　二、企业集团资金管理的模式分析——基于图表
　　1．企业集团资金管理的常见模式
　　2．企业集团资金管理的模式优劣分析
　　三、企业集团资金管理所面临的常见问题分析——基于案例和数据分析
　　1．资金散乱,使用效率低下；
　　2．监管不力,缺乏事前、事中的严格监督；
　　3．信息失真,难以为科学决策提供依据；
　　四、解决企业集团资金管理问题的对策
　　1．实现资金的集中管理，提高资金的使用效率——现金池先进管理技术介绍
　　2．探索多种监督方式，确保资金的安全和完整；
　　3．以先进的计算机技术为手段，健全财务规章制度，减少人为因
　　素，实现高效率的信息化管理。


　　四、论文工作进度安排
　　序号 论文各阶段内容 时间节点
　　1 2008.9.10 选题
　　2 2008.10.5 确定论文题目
　　3 2008.10.10 开始写开题报告
　　4 2008.11.1 开始写论文初稿
　　5 2009.2.28 完成论文初稿
　　6 2009.3.30 论文定稿
　　7 2009.5.15 论文答辩


　　五、主要参考文献及相关资料
　　[1]中国注册会计师协会．财务成本管理．[M]，经济科学出版社，2008年．
　　[2]伍柏麟．中国企业集团论．[M]，复旦大学出版社，1996年．
　　[3]袁琳．论企业集团化与财务管理集中化．[J]，《会计之友》，2000年第9期．
　　[4]马学然．树立资金管理的三个理念．[M]，《经济师》，2006年第1期．
　　[5]赵东方．集团结算中心结算系统的构建．[J]，《财会月刊》，2005年第19期．
　　[6]任勇．财务结算中心:集团公司集中管理内部资金的有效方式．[J]，《财会通讯》(综合版)，2004年第13期．
　　[7]于增彪、梁文涛．现代公司预算编制起点．[J]，《会计研究》，2002年第8期．
　　[8]张芳．论企业集团的未来财务管理模式．[J]，《上海会计》，2001年第4期．
　　[9]陆正飞．论企业集团化与财务管理集中化．[J]，《财会通讯》，2000年第9期．
　　[10]Charles T.Horngren,Gary L.Sundem.William O.Stratton. Introduction to Management Accounting, Prentice Hall, 12th Edition
　　[11]Scoot Besley,Eugene F.Brigham.Essentials of Managerial Finance,Thomson Learning,12th Edition


　　六、指导教师意见
　　是否同意学生进入论文写作阶段


　　指导教师（签名）：
　　20    年     月

7. 写一篇论文,题目是《我的证券投资观》

大盘近来出现了连续大幅下跌的走势，技术图形出现破位，深成指已经触及3940点颈线位，极有可能构筑一个中等规模的M头双顶，一旦跌破3904点， 将直指3550点，也就是说技术上还有10%的跌幅。

本人认为大盘此轮下跌是正常的价值回归，是对今年年初至今近40%巨大涨幅的修正，而不是死多头们乐观想象中的诱空陷阱。

促成本轮下跌的因素很多:

1. 结构性估值泡沫， 即使上证50指数成分股也只能说部分估值合理
2. 宏调前景不明， 资本市场不欢迎不确定因素
3. 圈钱劣根性未除， 市场信心下降。以前只有上市公司圈，现在部分基金公司背后的大股东们也想着联手坐庄的法子通过拉高净值圈。圈钱的手段也越来越多， IPO圈， 定向增发圈，定向回购也圈。公募基金拿着公众的钱也不当回事，苏宁电器48元增发就是一个典型例子，基金经理有没有吃回扣，有没有中饱私囊?
4. 所有新股高开低走，众望所归的中国银行也不例外。市场操纵迹象无处不在，证监会不作为。
5. 老基金仓位太高，丧失了进一步做多的力量，新基金宁愿在一级市场打新股也不愿意在二级市场当轿夫，更不用说每年的打新收益高达惊人的20%。
6. 已经公布中报的上市公司业绩没有明显增长，甚至比去年同期有所下滑。
7. 八九月份即将到来的大规模小非解禁如洪水猛兽，光G中信的小非就需要一百多亿资金去填，相当于又发了一个中国银行。
8. 国际环境产生微妙变化: 日本，印度，澳大利亚等亚洲国家相继提高利率，中国在不远的将来可能也不例外。国际银根趋紧导致投机资金成本上升，欧美资金也正从近年来获得丰厚回报的日本，印度市场撤出。资源商品价格可能会因为中国印度等发展中大国经济减速导致的需求下降而逐步回落到正常水平。

利好因素也不是没有:

1. 大型优质公司上市将稳定市场， 树立健康的投资理念
2. 强烈的人民币升值预期， 近日人民币汇率连创新高并突破7.97
3. 融资融券的实施可以从根本上改变中国股市只有做多才能赚钱的现状，将对泡沫形成有效的挤压，市场定价机制将更健康
4. 当然， 经济的高增长是最大的利好。

总结:

1. 只要经济不硬着陆， 牛市大趋势应该还是不会变，现在说熊来了还早。不过对短期的收益率不要抱过高的期望，因为部分上市公司的股价早已经透支了2008年的业绩。
2. 目前的下跌以较小的成交量完成，表明大多数市场参与者还存在侥幸心理
3. 大盘可能的止跌迹象: 市场恐慌导致成交量急剧放大; 中国银行、中国联通和长江电力为代表的大蓝筹止跌; 新股跌破发行价或一级市场收益率迅速下降
4. 通过A股以往几波牛市行情可以发现，被爆炒过的板块出现30%以上大幅下跌后通常几年内都会疲弱不振，比如96,97年的长虹，海尔和深发展; 2000年的海虹, 梅林; 2004年的汽车、石化板块; 估计2006年的吃喝、零售、有色板块也难以幸免.

不知道和不合你的要求，希望这些资料可以帮到你。

8. 论文大纲:21世纪中国会计科学发展若干问题思考

2006年2月，国家财政部颁布了新的会准则。新准则体系强化了为投资者和公众提供决策有用的会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国准则建设新的跨越和突破。新企业会计准则体系，由基本准则、具体准则和指南三个部分构成。和旧的会计准则相比，新准则从基本会计准则到具体会计准则都作了较大的改动。 
例如： 
1.资产核算方面 
货币资金中的“其他货币资金”的明细科目取消了“在途货币资金”，增加了“信用卡存款”、“信用保证金存款”、“存出投资款”。 
2.应收项目核算方面 
（l）计提坏账准备的范围不同。新制度规定企业发生的购销活动产生的应收账款和非购销活动产生的应收债权（例如各种赔款、存出保证金、备用金以及向职工收取的各种垫付款项）都可以提取坏账准备。 
（2）计提比例不同。新制度规定企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验。债务单位的实际财务状况和现金流量的情况以及其他相关的信息合理估计，没有原制度的3‰－5‰比例限制，但是下列情况不得全额计提坏账准备：当年发生的应收账款；计划对应收款项重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 
（3）坏账损失的处理方法不同。原会计制度使用的直接转销法有修于权责发生制，新会计制度一律采用备抵法。 
3.负债核算方面 
1．流动负债科目增加2个：“待转资产价值”和“预计负债”；报表项目增加五个：“预计负债”。长期负债包括的内容增加了“专项应付款”，取消了“住房周转金”。 
2．对于受托代销商品需确认为一项负债“代销商品款”。 
3．统一分配给股东的胜利和利润，列为“应付股利”，原制度仅包括现金股利，不含应付利润。 
4．对符合负债确认条件的或有负债，应该确认为现实的负债 
5．单独核算的专项拨款，计入“专项应付款”，待项目完工后，按照形成固定资产的价值转入“资本公积”。 
6．无法支付的应付账款原来计入营业外收入，新制度规定计入资本公积。 
7．借款费用核算单独设立准则。
2006年2月15日，财政部同时发布新的39项会计准则和48项审计准则，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系即将建立。但是,新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上,新会计准则保持了"中国特色"。 9aM中国论文网
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会计准则体系包括1项基本会计准则、38项具体会计准则以及相关应用指南，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则,也进行了全面的梳理、调整和修订。新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。因为新准则首先在上市公司中执行，所以本文中举例均以上市公司例。 9aM中国论文网
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同现行会计准则相比，新会计准则的重要变化体现在6个方面 9aM中国论文网
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第一个变化：公允价值计量重新得到认可和运用9aM中国论文网
  在新基本准则中历史成本不再作为会计核算的基本原则 ,其他基本原则如：重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则、可比性、一致性、明晰性等原则得到保留，这就为公允价值原则的运用打开了绿灯。9aM中国论文网
  美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。在我国市场经济规则还未完全建立的情况下公允价值很难取得，如何做到真正的公平？关键看评估机构如何评估。公允价值的运用是否能带来会计准则制定者所期望的政策效果，是非常值得我们关注的。 9aM中国论文网
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1、公允价值与债务重组 9aM中国论文网
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1998年到2001年,债务重组利得可以计入当期损益。也就是说,企业可以通过债务重组获得利润，但是,2001年开始实施的会计准则,将债务重组利得计入公司资本公积,不能产生利润。9aM中国论文网
 《企业会计准则第12号――债务重组》,规定了可能产生损益的债务重组四种情况:9aM中国论文网
  第一,债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益； 9aM中国论文网
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第二,债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益； 9aM中国论文网
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第三,当债务转为资本,重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额,也可产生损益； 9aM中国论文网
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第四,修改其他债务条件,使得重组债务的前后入账价值之间存在差额,也可产生损益。9aM中国论文网
  对作为债务人的上市公司而言,新的债务重组准则意味着,一旦债权人让步,上市公司获得的利益将直接计入当期收益,进入利润表，对于沪深两市的业绩较差的公司来说，通过债务重组可获得巨额利润，大大提高其每股收益。 9aM中国论文网
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2、公允价值与非货币性交易9aM中国论文网
  《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》规定,非货币性资产交换同时满足如下两个条件,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益: 9aM中国论文网
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第一,交换具有商业实质； 9aM中国论文网
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第二,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 9aM中国论文网
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如果上述两个条件不能同时满足,则仍以换出资产的账面价值作为换入成本,不确定损益。上述规定特别指出,若交易双方存在关联关系,可能导致发生的交换不具有商业实质。9aM中国论文网
非货币性资产交换,再次运用了公允价值来计量。由此产生的结果是,这一交换将再次产生利润，此前采用的账面价值计算法,基本不产生利润。新准则重新引入公允价值,对股票投资者意义重大。因为按公允价值计算能够产生利润。9aM中国论文网
  例如，某上市公司持有某公司公开发行的股票500万股,在2005年11月以每股15元买入,价值7500万元，随着近期股票市场行情火爆，持有的股票价格的大幅飙升,每股市价25元，该项短期投资的市值已高达1.25亿元，现在该上市公司将该项短期投资换出,如果按照原来的会计准则,仍将以7500万元的账面价值来计算。现在,若采用新的准则的公允价值计算,则会产生5000万元的利润。 9aM中国论文网
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3、公允价值与投资9aM中国论文网
  根据《企业会计准则第22号------金融工具确认和计量》的规定,对于交易性金融资产,取得时以成本计量,期末按照公允价值对金融资产进行后续计量, 公允价值的变动计入当期损益,按照这一规定,上市公司进行短期股票投资的,将不再采用原先的成本与市价孰低法计量,而将纯粹采用市价法。通俗的说就是炒股所得计入当期利润 9aM中国论文网
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  根据新会计准则,上市公司投资股票等交易性证券,将采用公允价值――交易所市价计价这样规定将使上市公司在短期证券投资上的收益浮出水面,部分上市公司业绩因此得以提升。 9aM中国论文网
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举例而言,如果一家上市公司以每股5元在二级市场买入了500万股股票,到年底该股票上涨到了10元,按照原先的会计方法,该公司的2500万元账面所得是不能计入当期利润的,在报表中,这部分股票仍然是按照5元的成本计入资产。但按照新的会计准则,这部分股票将按照10元计价,并且将为公司增加2500万元投资收益。 9aM中国论文网
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  但需要注意的是对于上市公司持有的法人股,新会计准则一般不把它认定为交易性金融资产,而是划分为可供出售金融资产。对于该类资产的计量,新会计准则规定,取得时按照成本计量,期末按照公允价值计量,对于公允价值与账面价值之间的差额计入所有者权益。 9aM中国论文网
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第二个变化：减值准备不能冲回 9aM中国论文网
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《企业会计准则第8号――资产减值》第17条明确规定:"资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。只允许在资产处置时，再进行会计处理。资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。 9aM中国论文网
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但是，下列减值情况除外： 9aM中国论文网
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（一）存货的减值，适用《企业会计准则第1 号——存货》。 9aM中国论文网
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（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3 号—投资性房地产》。 9aM中国论文网
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（三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5 号—— 生物资产》。 9aM中国论文网
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（四）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15 号——建造合同》。 9aM中国论文网
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（五）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18 号—— 所得税》。 9aM中国论文网
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（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。 9aM中国论文网
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（七）《企业会计准则第22 号—金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。 9aM中国论文网
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（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。  上市公司利润操纵的一条主要途径――资产减值损失转回,此路被新准则封死了。这一新规意味着,那些喜欢采用大幅计提减值准备进行利润调节的公司,有可能在2006年将减值准备冲回；否则,在2007年1月1日执行新的会计准则后,这些"被隐藏的利润"将再也没有机会浮出水面。 9aM中国论文网
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  众所周知，运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润，是我国一些上市公司经常使用的重要手段之一。如，科龙电器，2002年度转回坏账准备0.5亿元，转回存货跌价准备2.12亿元。资产减值准备的转回，在会计处理上是减少当期费用，相应地增加了利润。科龙电器由2001年亏损15亿元到2002年实现盈利1亿元，正是充分利用转回资产减值准备手段才使得科龙电器的经营业绩在如此短的时间里完成了惊天大逆转。 9aM中国论文网
  科龙电器的利润操纵手段为“正向”操纵，即把利润做大，与之相反的是一些盈利企业为“隐藏利润”，进行负向操纵，即把利润做小，其主要手段就是在赢利较大的年度，大幅度地计提资产减值准备，增加当年费用，减少当年利润，待来年度盈利下降时，再运用转回手段增加利润。我国一些上市公司的资产减值准备甚至超过了当期净利润 9aM中国论文网
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第三个变化：所得税会计处理方法有重大改变 9aM中国论文网
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《所得税》准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。本准则没有按照原《企业所得税会计处理暂行规定》那样,将税前会计利润与纳税所得之间 的差异分为永久性差异和时间性差异,而是直接借鉴《国际会计准则第12------所得税》,采用暂时性差异的概念,据此计算递延所得税资产或递延所得税负债,由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用,得出税后利润即净利润。 9aM中国论文网
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  自财政部1994年发布《企业所得税会计处理暂行规定》以来,我国企业的所得税会计基本是应付税款法和纳税影响会计法(包括递延法和债务法)并存。绝大多数企业采用了应付税款法,而商业银行由于需要按照贷款五级分类结果计提贷款损失准备,较多地采用了纳税影响会计法。而本准则要求企业在取得资产、负债时,应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的,确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。而适用税率发生变化的,企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税资产负债进行重新计量。 9aM中国论文网
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因此本准则实际只允许企业采用纳税影响会计法中的债务法。这是对所得税会计的一个革命性变化。由于许多会计人员甚至是许多注册会计师对纳税影响会计法缺乏实际经验。可以想象本准则将是本次企业会计准则体系中实行难度最大的准则之一。 9aM中国论文网
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第四个变化：存货准则变化 9aM中国论文网
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与旧准则相比，主要变化有： 9aM中国论文网
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1、取消“后进先出法”，存货先出计价方法的选择对当期利润的影响，具体体现在存货的价格波动上，这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，使所有企业的当期存货耗费用，反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素。便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。 9aM中国论文网
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2、新存货准则中取消了对商品流通企业存货采购成本内容的规定与说明。旧存货准则中规定“商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金”，而在新存货准则中没有这样的规定与说明； 9aM中国论文网
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3、新存货准则中增加了对借款费用计入存货成本的具体规定（按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理），从而允许将用于存货生产的借款费用资本化，使借款费用资本化的范围扩大到了存货中（而不再只限于使用专门借款购建的固定资产）。 9aM中国论文网
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4、新存货准则增加了“企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货”的内容；而旧存货准则中则没有对“提供劳务”存货成本作出规定。 9aM中国论文网
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5、新存货准则规定，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，即按照公允价值来确定投资者投入存货的成本，而公允价值的确定是本次新修定会计准则的一个重要变化； 
第五个变化：借款费用准则的变化 9aM中国论文网
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与旧准则相比，主要变化有： 9aM中国论文网
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1、资本化的资产范围扩大了：旧准则规定资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 9aM中国论文网
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新准则规定：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产。新准则比旧准则对于可以资本化的资产范围界定扩大到投资性房地产或存货等资产。 9aM中国论文网
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2、可以资本化的借款范围扩大了： 9aM中国论文网
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旧准则规定：专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。 新准则规定：借款的范围说明不仅包括专门借款，而且包括一般借款。 9aM中国论文网
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3、借款费用扣除项目规定更加严谨科学。 9aM中国论文网
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旧准则对于借款费用的扣除项目未做说明。新准则第六条对于借款费用中应予资本化的利息金额，扣除了尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益。 9aM中国论文网
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第六个变化：有关企业合并的变化。 9aM中国论文网
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1、合并报表基本理论的变化。 与《合并会计报表暂行规定》相比,新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革,对上市公司合并报表利润将产生较大影响。 9aM中国论文网
2、企业合并会计处理方法的变化。 同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并,合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。因此，相当一些上市公司通过合并重组一夜暴富，甩掉亏损帽子的事例屡见不鲜。因此，新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，是从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发，谨慎地使用公允价值，规范企业盈余管理行为，提高企业利润的可信度。9aM中国论文网
非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价,是双方自愿交易的结果,因此有双方认可的公允价值,并可确认购买商誉。 9aM中国论文网
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3、扩大了合并报表范围，凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准。 9aM中国论文网
  这一规则的变革，遵循了实质性会计原则，阻断了一些企业利用分离若干子公司，缩小持股比例，将经营状况不好的业务从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的惯用伎俩。
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